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本題中只占用一筆一般借款，因此一般借款資本化率等于企業(yè)取得一般借款的利率，即4%。 2014年一般借款利息資本化的金額＝600×12/12×4%＝24（萬元） 2014年一般借款利息費(fèi)用化的金額＝1 000×4%－24＝16（萬元）
因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，同時與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)也應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額＝（40.56－4.56）×17%＋4.56×11%＝6.12+0.5=6.62（萬元）選項(xiàng)A正確。
選項(xiàng)A、B、C，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，需要自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤。所以W公司合并資產(chǎn)負(fù)債表：資本公積＝（150＋60）－60－120×70%＝66（萬元）盈余公積＝（80＋30）－30＋30×70%＝101（萬元）未分配利潤＝（200＋90）－90＋90×70%＝263（萬元）選項(xiàng)D，合并方在編制合并日的合并利潤表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤，所以合并利潤表中，凈利潤列報(bào)金額＝63＋14.5＝77.5（萬元）。
編制5月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄 （1） 借：銀行存款 3180（500×6.36） 貸：股本 3180 （2） 借：原材料 126.6（20×6.33） 貸：應(yīng)付賬款 126.6 （3） 借：應(yīng)收賬款 326.04（52×6.27） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 326.04 （4） 借：應(yīng)付賬款 511.2 貸：銀行存款 504.8（80×6.31） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6.4 （5） 借：銀行存款 254（40×6.35） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.6 貸：應(yīng)收賬款 255.6（40×6.39）
選項(xiàng)A和C，屬于會計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)B，與會計(jì)變更無關(guān)；選項(xiàng)D，屬于會計(jì)政策變更，但采用未來適用法處理，不需要調(diào)整期初未分配利潤。
根據(jù)《CSA第1411號一利用內(nèi)部審計(jì)工作》，以上對王注冊會計(jì)師利用甲公司內(nèi)部審計(jì)工作不能減輕其審計(jì)責(zé)任的理解均恰當(dāng)。
在作業(yè)成本法下，運(yùn)用作業(yè)成本動因可以將作業(yè)成本分配給有關(guān)產(chǎn)品，D錯誤。
(1) 甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=600+3 000=3 600(萬元)?！ ?jì)分錄如下： 借：長期股權(quán)投資 3 000 貸：銀行存款 3 000 借：管理費(fèi)用 100 貸：銀行存款 100 甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)計(jì)算過程如下： 商譽(yù)=甲公司原持有股權(quán)的公允價(jià)值+新增的購買成本–乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=(1 500+3 000)–3 000×90%=4 500–2 700=1 800(萬元)?！ ≡摻灰讓坠竞喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表的損益影響=-100（合并直接相關(guān)費(fèi)用）+(1 500-600)（原30%投資公允和賬面差額）=800(萬元)?！ ?2) 自20×6年1月1日起，甲公司對乙公司持股90%并采用成本法核算。對乙公司宣告分配的現(xiàn)金股利按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益?！ σ夜咎崛∮喙e和以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，不屬于分配現(xiàn)金股利或利潤，甲公司不進(jìn)行會計(jì)處理。 甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為81萬元(90×90%)，會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收股利——乙公司 81 貸：投資收益 81 (3) 借：長期股權(quán)投資 1 000 無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)累計(jì)攤銷 100(500-400) 貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)成本 500 營業(yè)外收入 600 丙公司調(diào)整后的凈利潤=220-(1000-400)+(1000-400)/40=-365(萬元); 借：投資收益 182.5 貸：長期股權(quán)投資 182.5(365×50%) (4) 甲公司購買丁公司40%股權(quán)的初始投資成本為4 000萬元?！ ?jì)分錄如下： 借：長期股權(quán)投資 4 000 貸：銀行存款 4 000 丁公司自身報(bào)表中該辦公樓的年折舊額=2 000/40=50(萬元); 購買日辦公樓的賬面價(jià)值=2 000/40×20=1 000(萬元); 購買日辦公樓的公允價(jià)值=1 000+3 000=4 000(萬元); 基于購買日公允價(jià)值計(jì)算的辦公樓年折舊額=4 000/20=200(萬元); 在進(jìn)行權(quán)益法核算時，應(yīng)該將丁公司的年度凈利潤調(diào)減150萬元(200-50); 甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=(丁公司的合并報(bào)表凈利潤+基于公允價(jià)值的折舊調(diào)整)×甲公司的持股比例=(900–150)×40%=750×40%=300(萬元); 甲公司在權(quán)益法下應(yīng)享有的丁公司其他綜合收益的份額=丁公司合并報(bào)表其他綜合收益×甲公司的持股比例=200×40%=80(萬元)。 會計(jì)分錄如下： 借：長期股權(quán)投資 300 貸：投資收益 300 借：長期股權(quán)投資 80 貸：其他綜合收益 80 或： 借：長期股權(quán)投資 380 貸：投資收益 300 其他綜合收益 80
股份公司可以因兩種原因經(jīng)過中國證監(jiān)會的核準(zhǔn)后變?yōu)榉巧鲜泄姽荆海?）因股票以非公開方式轉(zhuǎn)讓導(dǎo)致股東累計(jì)超過200人。（2）因股份公司申請其股票公開轉(zhuǎn)讓。股份公司申請其股票公開轉(zhuǎn)讓，發(fā)行人董事會應(yīng)當(dāng)依法就股票公開轉(zhuǎn)讓的具體方案作出決議，并提請股東大會批準(zhǔn)，股東大會決議必須經(jīng)出席會議的股東所持表決權(quán)的2/3以上通過。因此選項(xiàng)B、C正確。
